《现代内部审计》读后感
以下文章选自《数豆子的人们》
近日因为工作关系，查阅了一些书籍和文献，对内部审计的购买服务问题进一步研究。《现代内部审计》这本书就是在这种情况下进入视野并阅读的。这本书是中国内部审计协会编写的，对内部审计实务具有很好的指导性，结合工作实际情况，对相关理论在实践中的应用进行了对比分析，关于工会审计购买社会审计服务，有以下几点感受。
一、工会内部审计的发展现状
近年来，因为工会审计业务的快速发展，原有工会审计的力量无法满足工作开展的要求，各地工会审计部门通过购买社会审计服务与自主审计结合的方式开展各项审计业务。社会审计也称注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。购买社会化审计服务在一定程度上缓解了工会经审部门审计任务重和审计力量不足的矛盾，为工会经审部门充分履行审计职责发挥了积极作用。可以说，购买社会审计服务是工会经审部门一种新型的履职模式，有利于弥补审计力量不足，整合社会审计资源，可以利用专业分工细且丰富的特点，提升工会审计的监管水平，加强监督力度。随着购买审计服务数量的不断增加，我们在开展各项审计业务过程中也发现购买社会审计服务存在一定的问题，如何应对这些问题成为了开展工会审计业务至关重要的节点。
二、工会审计的特点
工会审计依据《中国工会审计条例》的规定开展各项审计工作，除具有一般审计工作的共同特点外，还具有一定的工会特色：
（一）工会审计架构设计具有自身特色
工会审计实行统一领导、分组管理、分级负责、下审一级的工作体制，各级工会经费审查委员会依照法律和《中国工会章程》规定和职责、权限和程序，对工会经费收支、资产管理等全部经济活动的真实、合法与效益实施的审计监督。经审会下设办公室，承担经审会对本级和下一级工会审计的职责。经审会应当与同级工会委员会同时考察、同时报批、同时选举产生。也就是说上一级工会经审部门须对下一级工会进行审计，同时需要对本级工会进行审计。
（二）工会审计对象范围较广
依据《中国工会审计条例》的有关规定，在实际审计业务中，审计对象除机关所属企事业单位之外，工会审计部门还需要对下级工会进行审计，一般包括：所属下一级行政区划的所有工会组织、直属产业工会以及非独立核算的产业工会管理的各种集团公司工会。
（三）审计类型多样
依据《中国工会审计条例》，工会审计立足于工会坚持经费独立原则，依法对工会经费收支、资产管理等全部经济活动进行审计监督。在实际工作中，审计类型多样，专业跨度大，具体包括：经济责任审计、工程建设项目审计、招标控制价审计、财务收支审计以及承担各种专项任务的专项审计。
三、购买社会审计服务存在的问题
（一）从业人员对政策的理解存在偏差
工会业务具有一定特殊性，与一般的企业业务具有很大差异，这些差异导致工会审计的年度收支审计在内容、重点、判断标准等都与一般的企业年审不同。在实际工作中，我们发现这些对业务的标准、规范理解等方面的基本认知偏差，导致社会审计人员参与工会审计过程中，找不到工作重点甚至影响了专业判断。
（二）参审人员的素质难以控制
审计机构管理模式较为松散，人员流动性大，这导致工会审计部门对中介机构的监督效果不好，审计质量控制效果差。组成审计组的工作人员的自身业务能力各有差异、并且存在流动性和工作责任心的问题，对工会的审计政策法规学习不够，与工会审计质量的最初计划存在一定差距，可能造成不能发现问题，问题定性不准等情况，最终导致审计结果参差不齐，存在审计质量方面的风险。
（三）社会审计提供服务效果受限
审计程序是在审计开展过程中从审计立项、现场审计实施、审计组复核底稿，提出审计报告、一直到后续归档等的所有方式方法的总合。由于社会审计和工会审计的天然业务差异，特别导致审计目的不明确，甚至必要的程序出现遗漏和差错，这导致最终的审计结果与预期存在差异。另外，采用购买社会审计的模式，在审计组现场交换意见阶段，当事人对审计组提出的反馈意见具有争议的时候，这种模式征询意见存在一定难度，甚至影响审计报告的权威性。
四、对策研究
结合《现代内部审计》关于购买社会服务的讲解以及内审准则的有关规定，笔者认为应该从以下几个方面提升工会内部审计的水平。
（一）不断加强工会审计的自身建设
工会审计首先要不断提升自主审计能力，这是开展各项工会审计业务的基础。对于工会审计来说，自主审计和购买社会审计服务的方式都是工会审计监督的工作方式，都是为了更好的实现审计监督。只有不断加强自身能力建设，练就过硬本领才能更好的开展审计工作，他是一切审计工作的基础。具体可以通过加大培训、加大横向交流，提升专业胜任能力，建立专兼职结合的稳定的审计人员队伍等方式来实现。
（二）建立并实行中介机构准入机制
实行公开招标机制，公开透明的选择中介机构，除了对价格进行考虑外，还应该对应标的事务所的质量管理体系、规模、项目人员安排、以往业绩、从业情况等进行综合评定，将管理不健全、没有能力承担工会审计的中介机构挡在门外，在价格和质量中找到平衡，选择适合工会审计的中介机构。
（三）建立具有工会审计特色的质量控制标准
在监督社会审计提供服务的过程中，利用自主审计能力加强对审计过程的指导、监督，控制审计质量。一是，对参审人员的统一培训，对参审人员的廉政提醒，强化保密制度，对审计报告格式、审计重点、重大问题及时汇报等内容进行统一规范。二是，提前介入，比如对特殊的专项审计，应从审计方案的编制开始介入，对其进行质量控制。比如，审核审计方案的目标、内容、重点、程序、方法等关键事项，确保审计方案的设计能够实现既定的审计目标。三是，对中介机构提供的审计报告进行复核。对重点项目进行重点复核，对其他项目进行抽查复核，复核过程中，重点检查其审计方案的落实、审计取证程序是否完备、审计方法选取是否恰当以及审计证据的取得是否完整等等。
（四）加强对中介机构的考评管理
工会经审机构应对聘用的社会中介机构实行考核，一是，对于存在违背职业道德、独立性受到损害的事务所应当及时终止审计业务，实行淘汰机制；二是，通过对事务所的审计质量评价进行排名，对于工作能力差，业务水平低，工作态度不佳的社会机构进行备案，可以作为日后选择中标单位的指标，做到心中有数。
（五）注重并加强审计档案的管理
审计底稿是各项审计工作的基础，对于档案管理，重点对审计底稿进行管理，将能够从根本上提升工会审计的业务开展水平和能力。对于购买社会审计服务来说，审计底稿的管理也非常重要，应避免只取审计报告存档而忽略审计底稿的现象。具体可以在以下几个方面对审计底稿进行留存：一是，针对重点审计发现的问题定性上，应该取证完备，依据充分，记录详实，这类审计底稿需要存档；二是，对于重点项目开展的各项审计工作，应该全过程留档；三是，对于与被审计当事人存在重大争议但后续沟通取得一致或者未取得一致的事项，应该留存工作底稿，同时还应该留存中间过程中的会议材料、签批材料等档案。
总的来说，通过对审计购买社会服务的研究，结合工会审计工作的实际情况，笔者认为在工会组织内部购买社会化审计服务在现阶段以及未来相当长的一段时间内，都将是工会审计工作向纵深发展的一种重要形式，如何将自主审计能力与购买社会审计服务相结合，更好的开展工会审计，是工会审计人需要面对的课题，笔者希望能够借助本篇文章就有关问题进行探讨，进而依托于《现代内部审计》的理论讲解解决实践中的问题。
近日因为工作关系，查阅了一些书籍和文献，对内部审计的购买服务问题进一步研究。《现代内部审计》这本书就是在这种情况下进入视野并阅读的。这本书是中国内部审计协会编写的，对内部审计实务具有很好的指导性，结合工作实际情况，对相关理论在实践中的应用进行了对比分析，关于工会审计购买社会审计服务，有以下几点感受。
一、工会内部审计的发展现状
近年来，因为工会审计业务的快速发展，原有工会审计的力量无法满足工作开展的要求，各地工会审计部门通过购买社会审计服务与自主审计结合的方式开展各项审计业务。社会审计也称注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。购买社会化审计服务在一定程度上缓解了工会经审部门审计任务重和审计力量不足的矛盾，为工会经审部门充分履行审计职责发挥了积极作用。可以说，购买社会审计服务是工会经审部门一种新型的履职模式，有利于弥补审计力量不足，整合社会审计资源，可以利用专业分工细且丰富的特点，提升工会审计的监管水平，加强监督力度。随着购买审计服务数量的不断增加，我们在开展各项审计业务过程中也发现购买社会审计服务存在一定的问题，如何应对这些问题成为了开展工会审计业务至关重要的节点。
二、工会审计的特点
工会审计依据《中国工会审计条例》的规定开展各项审计工作，除具有一般审计工作的共同特点外，还具有一定的工会特色：
（一）工会审计架构设计具有自身特色
工会审计实行统一领导、分组管理、分级负责、下审一级的工作体制，各级工会经费审查委员会依照法律和《中国工会章程》规定和职责、权限和程序，对工会经费收支、资产管理等全部经济活动的真实、合法与效益实施的审计监督。经审会下设办公室，承担经审会对本级和下一级工会审计的职责。经审会应当与同级工会委员会同时考察、同时报批、同时选举产生。也就是说上一级工会经审部门须对下一级工会进行审计，同时需要对本级工会进行审计。
（二）工会审计对象范围较广
依据《中国工会审计条例》的有关规定，在实际审计业务中，审计对象除机关所属企事业单位之外，工会审计部门还需要对下级工会进行审计，一般包括：所属下一级行政区划的所有工会组织、直属产业工会以及非独立核算的产业工会管理的各种集团公司工会。
（三）审计类型多样
依据《中国工会审计条例》，工会审计立足于工会坚持经费独立原则，依法对工会经费收支、资产管理等全部经济活动进行审计监督。在实际工作中，审计类型多样，专业跨度大，具体包括：经济责任审计、工程建设项目审计、招标控制价审计、财务收支审计以及承担各种专项任务的专项审计。
三、购买社会审计服务存在的问题
（一）从业人员对政策的理解存在偏差
工会业务具有一定特殊性，与一般的企业业务具有很大差异，这些差异导致工会审计的年度收支审计在内容、重点、判断标准等都与一般的企业年审不同。在实际工作中，我们发现这些对业务的标准、规范理解等方面的基本认知偏差，导致社会审计人员参与工会审计过程中，找不到工作重点甚至影响了专业判断。
（二）参审人员的素质难以控制
审计机构管理模式较为松散，人员流动性大，这导致工会审计部门对中介机构的监督效果不好，审计质量控制效果差。组成审计组的工作人员的自身业务能力各有差异、并且存在流动性和工作责任心的问题，对工会的审计政策法规学习不够，与工会审计质量的最初计划存在一定差距，可能造成不能发现问题，问题定性不准等情况，最终导致审计结果参差不齐，存在审计质量方面的风险。
（三）社会审计提供服务效果受限
审计程序是在审计开展过程中从审计立项、现场审计实施、审计组复核底稿，提出审计报告、一直到后续归档等的所有方式方法的总合。由于社会审计和工会审计的天然业务差异，特别导致审计目的不明确，甚至必要的程序出现遗漏和差错，这导致最终的审计结果与预期存在差异。另外，采用购买社会审计的模式，在审计组现场交换意见阶段，当事人对审计组提出的反馈意见具有争议的时候，这种模式征询意见存在一定难度，甚至影响审计报告的权威性。
四、对策研究
结合《现代内部审计》关于购买社会服务的讲解以及内审准则的有关规定，笔者认为应该从以下几个方面提升工会内部审计的水平。
（一）不断加强工会审计的自身建设
工会审计首先要不断提升自主审计能力，这是开展各项工会审计业务的基础。对于工会审计来说，自主审计和购买社会审计服务的方式都是工会审计监督的工作方式，都是为了更好的实现审计监督。只有不断加强自身能力建设，练就过硬本领才能更好的开展审计工作，他是一切审计工作的基础。具体可以通过加大培训、加大横向交流，提升专业胜任能力，建立专兼职结合的稳定的审计人员队伍等方式来实现。
（二）建立并实行中介机构准入机制
实行公开招标机制，公开透明的选择中介机构，除了对价格进行考虑外，还应该对应标的事务所的质量管理体系、规模、项目人员安排、以往业绩、从业情况等进行综合评定，将管理不健全、没有能力承担工会审计的中介机构挡在门外，在价格和质量中找到平衡，选择适合工会审计的中介机构。
（三）建立具有工会审计特色的质量控制标准
在监督社会审计提供服务的过程中，利用自主审计能力加强对审计过程的指导、监督，控制审计质量。一是，对参审人员的统一培训，对参审人员的廉政提醒，强化保密制度，对审计报告格式、审计重点、重大问题及时汇报等内容进行统一规范。二是，提前介入，比如对特殊的专项审计，应从审计方案的编制开始介入，对其进行质量控制。比如，审核审计方案的目标、内容、重点、程序、方法等关键事项，确保审计方案的设计能够实现既定的审计目标。三是，对中介机构提供的审计报告进行复核。对重点项目进行重点复核，对其他项目进行抽查复核，复核过程中，重点检查其审计方案的落实、审计取证程序是否完备、审计方法选取是否恰当以及审计证据的取得是否完整等等。
（四）加强对中介机构的考评管理
工会经审机构应对聘用的社会中介机构实行考核，一是，对于存在违背职业道德、独立性受到损害的事务所应当及时终止审计业务，实行淘汰机制；二是，通过对事务所的审计质量评价进行排名，对于工作能力差，业务水平低，工作态度不佳的社会机构进行备案，可以作为日后选择中标单位的指标，做到心中有数。
（五）注重并加强审计档案的管理
审计底稿是各项审计工作的基础，对于档案管理，重点对审计底稿进行管理，将能够从根本上提升工会审计的业务开展水平和能力。对于购买社会审计服务来说，审计底稿的管理也非常重要，应避免只取审计报告存档而忽略审计底稿的现象。具体可以在以下几个方面对审计底稿进行留存：一是，针对重点审计发现的问题定性上，应该取证完备，依据充分，记录详实，这类审计底稿需要存档；二是，对于重点项目开展的各项审计工作，应该全过程留档；三是，对于与被审计当事人存在重大争议但后续沟通取得一致或者未取得一致的事项，应该留存工作底稿，同时还应该留存中间过程中的会议材料、签批材料等档案。
总的来说，通过对审计购买社会服务的研究，结合工会审计工作的实际情况，笔者认为在工会组织内部购买社会化审计服务在现阶段以及未来相当长的一段时间内，都将是工会审计工作向纵深发展的一种重要形式，如何将自主审计能力与购买社会审计服务相结合，更好的开展工会审计，是工会审计人需要面对的课题，笔者希望能够借助本篇文章就有关问题进行探讨，进而依托于《现代内部审计》的理论讲解解决实践中的问题。
